2023年，印度指控小米違反《外匯管理法》扣其50億的新聞一度刷屏，利用《外匯管理法》、《防止洗錢法案》、追繳稅款等方式打壓小米、OPPO、vivo等中國(guó)手機(jī)廠商，合理國(guó)際避稅還是要手法。10年白干了！小米遭遇”殺豬盤“ 被印度沒收48億
全球化和去全球化我們現(xiàn)在面臨的世界，跟我們過去理解的世界不是一個(gè)世界了。過去是全球化的世界，現(xiàn)在可以說是個(gè)去全球化的世界，這形成了鮮明的對(duì)比。2025年國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)尚未明朗，經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)中，國(guó)內(nèi)卷，各行各業(yè)都卷，lT尤甚！外循環(huán)出海，國(guó)外險(xiǎn)！萬般出門難！

Trasfer price 跨國(guó)集團(tuán)的轉(zhuǎn)移定價(jià)和國(guó)際避稅是跨國(guó)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究重要課題  

“轉(zhuǎn)移定價(jià)”(“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”)英文為Transfer Price，通常是指跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的交易價(jià)格。 這種價(jià)格往往不受市場(chǎng)機(jī)制調(diào)節(jié)，背離市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則，服從跨國(guó)公司的內(nèi)部利益安排予以抬高或壓低。跨國(guó)集團(tuán)通過轉(zhuǎn)移價(jià)格將當(dāng)?shù)乩麧?rùn)抽走和”規(guī)避”納稅義務(wù),往大了說就是侵害了屬地國(guó)/

(1)  .利用不同國(guó)家的不同所得稅率進(jìn)行避稅

(2)  .利用避稅港進(jìn)行避稅，避稅港指的是稅率很低、甚至是完全免征稅款的國(guó)家或地區(qū), 目前大致可分為三類：無稅避稅港(如百慕大群島、巴哈馬島嶼)、低稅避稅港(如維爾京群島、中國(guó)香港)、特惠避稅港等，所以不少跨國(guó)集團(tuán)會(huì)在比如百慕大投資注冊(cè)公司，然后再在各國(guó)投資。

國(guó)際“避稅天堂”漸成歷史

假設(shè)在P集團(tuán)在某國(guó)設(shè)有一家子公司S, 常見的轉(zhuǎn)移定價(jià)包括：　

(一).通過內(nèi)部存貨購(gòu)銷轉(zhuǎn)移定價(jià)

在內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)中, 高價(jià)購(gòu)進(jìn)，低價(jià)售出，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，跨國(guó)集團(tuán)可以建立全全球采購(gòu)中心對(duì)境外企業(yè)統(tǒng)一采購(gòu)和定價(jià)，S公司高價(jià)購(gòu)入原材料，目前很多跨國(guó)企業(yè)建立了全球采購(gòu)共享中心(Global Procurement Shared Service Center)； 同時(shí)，S公司的產(chǎn)品銷售往往由總部裁定，價(jià)格隨意壓低，使境外子公司微利甚至虧損，這樣不但在屬地國(guó)少交增值稅(VAT, Value Added Tax)，微利或虧損還少交了所得稅（CIT, Corporate Income Tax）。

當(dāng)然，實(shí)中并沒有這么簡(jiǎn)單，畢竟人家當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門也不傻，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)交易或當(dāng)?shù)赝赓Y企業(yè)的銷售價(jià)格進(jìn)行核查，而有些國(guó)家對(duì)跨國(guó)集團(tuán)是由相關(guān)法律限制的，比如目前美國(guó)就有完善的關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律制度，規(guī)定轉(zhuǎn)移定價(jià)必須遵守一些原則：(1)正常交易原則；(2)最優(yōu)法原則；(3)可比性原則。

而早在1995年, 國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD，Organization for Economic Co- operation andDevelopment）就發(fā)布過《關(guān)于跨國(guó)公司和稅收管理轉(zhuǎn)移定價(jià)指南》。

(二).通過內(nèi)部勞務(wù)和服務(wù)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

有2種情況：

(1).名義工資和實(shí)際工資

   這里的名義工資和實(shí)際工資不是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念，在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)里，名義工資即貨幣工資，是指工人出賣勞動(dòng)力所得到的貨幣數(shù)量。 但是，名義工資在近些年來有了“全新定義”， 在國(guó)有企業(yè)特別是境外油氣投資合作中被廣泛使用。

(2).內(nèi)部勞務(wù)和內(nèi)部服務(wù)的轉(zhuǎn)移定價(jià)

一般勞務(wù)/服務(wù)的價(jià)格難以恰當(dāng)?shù)毓烙?jì)，比如一個(gè)ERP顧問，在國(guó)外2000元每天，境外定價(jià)起碼2000美金每天，P集團(tuán)IT支持中心或IT共享服務(wù)中心）為境外S公司提供各種信息咨詢服務(wù)或IT勞務(wù)，嗯，IT基本也就只能算勞務(wù)了，國(guó)內(nèi)稱農(nóng)民工，但國(guó)外一化妝就是高級(jí)咨詢。

但實(shí)務(wù)中,有些國(guó)家稅務(wù)規(guī)定, 非本國(guó)企業(yè)(稅務(wù)專業(yè)術(shù)語稱非居民企業(yè): 指按照一國(guó)稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè))在某國(guó)的收入也有納稅義務(wù), 稅法草案所稱的非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在該國(guó)境內(nèi)，但有收入來源于本國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè),  屬地國(guó)稅務(wù)局對(duì)非居民企業(yè)也會(huì)進(jìn)行納稅監(jiān)控的，因此，P集團(tuán)總部為S公司提供內(nèi)部勞務(wù)和內(nèi)部服務(wù)，也是需要在S公司屬地國(guó)就其收入納稅。

(三).內(nèi)部工程承包的轉(zhuǎn)移定價(jià)
　 虛報(bào)設(shè)備價(jià)格，抬高工程造價(jià)和設(shè)備材料價(jià)從S公司獲取額外利益，或者通過折舊加大生產(chǎn)成本，減少S公司利潤(rùn).

(四).內(nèi)部資金借貸轉(zhuǎn)移定價(jià)

　　貸款是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行投資的一種常見形式，其轉(zhuǎn)移定價(jià)主要表現(xiàn)為利率的高低。比如S公司的資金由P集團(tuán)以借貸方式提供，收取較高利息，以此將利潤(rùn)在短期內(nèi)轉(zhuǎn)回。國(guó)內(nèi)曾經(jīng)出現(xiàn)某跨國(guó)企業(yè)的內(nèi)部銀行向中國(guó)某銀行貸款數(shù)十億，支付的利息顯然降低企業(yè)利潤(rùn)，然后再通過無息或低息方式借給其它國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)，利潤(rùn)從一個(gè)國(guó)家轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)稅率較低的國(guó)家。

(五).避稅和反避稅

跨國(guó)集團(tuán)要避稅，屬地國(guó)要反避稅， 魔高一尺，道高一丈，因此往往需要簽訂預(yù)先定價(jià)協(xié)議( APA，AdvancePricing Arrangement)，簡(jiǎn)單理解，就是APA要求S公司交易前及時(shí)將其和P集團(tuán)境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的收支計(jì)算所涉及的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)納稅人S公司、集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)充分談判協(xié)商，作為所得稅的計(jì)算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的一份協(xié)議。在這種制度下，當(dāng)協(xié)議得到審定認(rèn)可之后，納稅人只需在與關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易時(shí)不違背預(yù)約定價(jià)協(xié)議所確定的定價(jià)方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)就將不再進(jìn)行審查調(diào)整。

APA是避免國(guó)際稅收爭(zhēng)端的一個(gè)重要措施，對(duì)于中國(guó)的境外企業(yè)，一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)爭(zhēng)端，問題就大了，不要稅務(wù)沒有避成，罰款反而大大的，出現(xiàn)問題可以尋求國(guó)際稅收仲裁委員會(huì)，國(guó)家稅務(wù)總局或當(dāng)?shù)厥桂^幫助嗎？

BEPS是指跨國(guó)公司利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國(guó)稅制差異和存在的漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕。